Учитывая многочисленные и не всегда ясные правила налогового законодательства, регистрируя свою будущую фирму, Вы должны четко знать, чем будет заниматься момента создания фирмы и (как минимум) в течение следующего года.
При этом, целесообразно планировать количество работников фирмы, размер ее активов и иные факторы, влияющие на выбор системы налогообложения.
Исходя из этого, Вы должны максимально точно знать Ваши обязательства перед государством по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ведению налогового учета, исчислению и уплате налогов.
Цель данной статьи – дать Вам базовые знания по выбору системы налогообложения в начале Вашего бизнеса.
1.Варианты систем налогообложения (налоговых режимов)
При учреждении организации учредители вправе выбрать одну из нескольких предусмотренных Налоговым кодексом РФ систем налогообложения. Этот вопрос является одним из важнейших при создании организации, поскольку именно от выбранной системы налогообложения зависит, сколько и каких налогов должна будет уплачивать Ваша организация.
Предусмотренные законом системы налогообложения (налоговые режимы) отличаются в зависимости от того:
а) какую бухгалтерскую отчетность должен сдавать налогоплательщик.
б) какие налоги он должен уплачивать.
Как правило, при создании организации учредители могут выбрать общую систему налогообложения (при которой в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все основные налоги – НДС, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог) либо один из двух специальных налоговых режимов:
1. Упрощенная система налогообложения.
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Специальные налоговые режимы обладают двумя принципиальными плюсами: во-первых, отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета; во-вторых, основные налоги заменяются одним налогом.
2.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Теоретически Вы можете выбрать любой из указанных выше налоговых режимов, однако, государство дает Вам право выбора только в определенных рамках, вводя различные условия для применения определенного налогового режима.
Первое ограничение связано с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ). Необходимо учитывать, что в случае, если Вы осуществляете один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Вы автоматически (в силу закона) обязаны применять именно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Право не применять указанную систему, занимаясь определенными видами деятельности, налогоплательщику не предоставлено.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется налогоплательщиком при осуществлении им следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Единственное исключение (и, одновременно, способ обхода указанной системы) установлено п. 2.1. ст. 346.26 НК РФ, согласно которому единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). То есть, заключение договора простого товарищества автоматически лишает налогоплательщика права на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В этом случае налогоплательщик (в зависимости от ситуации) переходит на упрощенную систему налогообложения либо на общую систему.
В целом же система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход достаточно удобна и выгодна для налогоплательщика, поскольку:
а) освобождает его от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет (сдавать балансы и иную бухгалтерскую отчетность).
б) предусматривает замену общих налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога) одним фиксированным платежом, не зависящим от результатов деятельности (дохода) налогоплательщика.
Фиксированный платеж определяется в зависимости об объективных показателей деятельности налогоплательщика (количества работников, торговых мест, площадь торгового зала либо зала обслуживания посетителей).
Необходимо отметить, что данная система не освобождает от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, а также от ведения налогового учета (в виде сдачи налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход).
3.Упрощенная система налогообложения
В случае, если Вы не занимаетесь видами деятельности, указанными в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, либо осуществляете их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) либо занимаетесь розничной торговлей (оказанием услуг общественного питания), осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (общественного питания), у Вас есть право применять упрощенную систему либо обязанность применять общую систему налогообложения.
Фактически УСНО, как и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, представляет собой замену общих налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога) одним платежом, однако, этот платеж не является фиксированным и зависит от результатов деятельности налогоплательщика (с учетом выбранного им объекта налогообложения).
Аналогично, применение упрощенной системы освобождает налогоплательщика от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом, согласно ст. 346.20 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Необходимо учитывать, что объект налогообложения в виде доходов целесообразен в тех ситуациях, когда у налогоплательщика будут минимальные затраты (непроизводственная сфера, реклама и иные услуги). В случае, если у налогоплательщика предполагаются значительные документально подтвержденные затраты (это касается, прежде всего, производства), целесообразно выбирать объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
По общему правилу, выбор объекта налогообложения на упрощенной системе налогообложения производится налогоплательщиком свободно. Однако, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, вправе применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.
Мы рекомендуем подходить к выбору объекта налогообложения максимально продуманно, поскольку, выбрав один из указанных объектов, Вы не сможете изменить его в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Поскольку упрощенная система налогообложения применяется по выбору налогоплательщика, для перехода на данную систему Вы должны подать соответствующее заявление.
Согласно 2 ст. 346.13 НК РФ, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Поскольку постановка на налоговый учет при создании организации производится самим налоговым органом в рамках процедуры регистрации организации, дата постановки на налоговый учет, как правило, заранее налогоплательщику неизвестна. Поэтому, чтобы не пропустить установленный срок, рекомендуем подавать заявление о применении упрощенной системы одновременно (в день сдачи) с подачей документов на государственную регистрацию организации.
Возможность применение УСНО конкретным налогоплательщиком зависит от нескольких условий.
Первое ограничение не касается вновь созданных организаций. Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн. рублей. Однако, если доход организации (включая вновь созданную) по итогам налогового периода превысит 20 млн. рублей, она лишается права на применение УСНО.
Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
16) бюджетные учреждения;
17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Чаще всего переходу на упрощенную систему налогообложения при создании организации препятствует доля участия других организаций более 25 процентов. Фактически это означает, что для применения УСНО все учредители-организации должны иметь во вновь создаваемой организации долю не более 25 процентов. В ином случае учредителей-юридических лиц во вновь создаваемой организации необходимо по возможности заменять на физических лиц.
Указанные ограничения необходимо учитывать не только при создании организации. В случае, если в процессе деятельности организация перестанет соответствовать данным условиям (у налогоплательщика появится филиал или участник-организация с долей более 25 процентов, средняя численность работников превысит 100 человек либо стоимость основных средств превысит 100 млн. рублей), налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие этим требованиям.
4.Общая система налогообложения
В случае, если Вы не занимаетесь видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, не вправе применять УСНО (либо не подали в срок заявление о переходе на УСНО) Вы обязаны применять общую систему налогообложения.
Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество, единого социального налога).
Естественно, это наименее удобная для налогоплательщика система налогообложения, в которой есть только один принципиальный плюс: поскольку Вы являетесь плательщиком НДС, Ваши контрагенты, оплатив Вам товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если Ваша организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть, плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы Вы не являлись плательщиками НДС) Ваши контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с Вами.
5.Изменение системы налогообложения.
Налоговый кодекс РФ в действующей редакции не предусматривает права налогоплательщика свободно по своему усмотрению изменять выбранную систему налогообложения.
Наиболее жестко это ограничение проявляется применительно к единому налогу на вмененный доход: при осуществлении указанных выше видов деятельности налогоплательщик обязан уплачивать ЕНВД, изменить систему налогообложения в отношении этих видов деятельности налогоплательщик (за исключением заключения договора о совместной деятельности) не вправе.
Более свободен налогоплательщик применительно к упрощенной системе налогообложения. Во-первых, налогоплательщик вправе выбрать эту систему (при отсутствии указанных выше ограничений). Во-вторых, налогоплательщик вправе отказаться от применения УСНО и перейти на общую систему налогообложения. Однако, налогоплательщик, применяющий УСНО, не вправе по своему выбору перейти на иной режим налогообложения до окончания налогового периода (календарного года). Естественно, этот запрет не касается ситуации, когда налогоплательщик перестает отвечать требованиям для УСНО и должен изменить систему налогообложения помимо своего желания. В соответствии с п. 6 ст. 346.13. НК РФ, налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на иной (общий) режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Но следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 346.13. НК РФ, налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Что касается общей системы налогообложения, налогоплательщик вправе перейти с нее на УСНО по собственному выбору, подав в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, соответствующее заявление в налоговый орган.
6.Комбинации систем налогообложения.
Ситуация, когда организация занимается одним или несколькими видами деятельности в рамках одной системы налогообложения, является идеальной. Однако, на практике возможно применение (сочетание) нескольких систем налогообложения.
Например, организация занимается мелкооптовой торговлей и находится на упрощенной системе налогообложения. При этом, организация начинает торговать в розницу в магазине с площадью торгового зала до 150 метров, вследствие чего по данным операциям в силу закона уплачивает единый налог на вмененный доход. Аналогично возможна и комбинация общей системы налогообложения с ЕНВД.
Налоговый кодекс РФ допускает такие комбинации, устанавливая принцип раздельного учета: налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и остальной предпринимательской деятельности.
7.Выводы и рекомендации
Учитывая многочисленные и не всегда ясные правила налогового законодательства, регистрируя свою будущую фирму, Вы должны четко знать, чем будет заниматься момента создания фирмы и (как минимум) в течение следующего года.
При этом, целесообразно планировать количество работников фирмы, размер ее активов и иные факторы, влияющие на выбор системы налогообложения.
Исходя из этого, Вы должны максимально точно знать Ваши обязательства перед государством по ведению бухгалтерского учета и отчетности, ведению налогового учета, исчислению и уплате налогов.
Цель данной статьи – дать Вам базовые знания по выбору системы налогообложения в начале Вашего бизнеса. Для получения более подробной и предметной информации по вопросам выбора системы налогообложения, исчислению и уплате налогов рекомендуем обращаться к специалистам по вопросам бухгалтерского учета, аудиторам и юристам.
Автор: Речкин Роман Валерьевич, начальник отдела правовых споров ИНТЕЛЛЕКТ-С Екатеринбург
(с) Группа правовых компаний ИНТЕЛЛЕКТ-С, 2007
http://www.ekb.intellects.ru