Основные изменения с начала 2009 года
в главу 26.1 НК РФ «Единый сельскохозяйственный налог»
Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ
1. Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уплачивают налог
на прибыль (НДФЛ) с дивидендов и доходов, которые получены
от операций с отдельными видами долговых обязательств
С 2009 г. дивиденды и доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств, полученные организацией, которая применяет ЕСХН, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Также с дивидендов, полученных индивидуальным предпринимателем, уплачивается НДФЛ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
Кроме того, индивидуальные предприниматели не могут применять ЕСХН в отношении доходов, облагаемых по ставкам 35 или 9 процентов, указанным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). С данных доходов они должны уплатить НДФЛ.
2. Организации, имеющие филиалы или представительства,
вправе применять ЕСХН
С 1 января 2009 г. снято ограничение, препятствующее организациям, которые имеют филиалы и (или) представительства, переходить на уплату ЕСХН. Соответствующие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.2 НК РФ, и теперь такие организации вправе применять указанный спецрежим.
3. Расширен перечень расходов, учитываемых при ЕСХН
В перечень расходов, которые могут учитываться налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, добавлены:
- расходы на обеспечение мер пожарной безопасности, на содержание здравпунктов (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
- расходы на рацион питания морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (пп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Налогоплательщикам следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов";
- суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцманов (пп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
4. Суточные и полевое довольствие для целей ЕСХН
не нормируются
С 2009 г. суточные и полевое довольствие для целей ЕСХН не нормируются (абз. 4 пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Данные расходы могут определяться локальными актами организации, например приказом руководителя или коллективным договором. Напомним: ранее налогоплательщики учитывали суточные и полевое довольствие в пределах, установленных Правительством РФ для налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93).
5. Расширен список расходов, связанных
с земельными участками
Теперь в пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ прямо предусмотрено, что налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора. Кроме того, установлено, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются после фактической оплаты и подачи документов на государственную регистрацию, в случаях когда такая регистрация необходима. Подачу документов подтверждает расписка о получении документов на госрегистрацию прав, выданная соответствующим органом (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).
6. Отменено ограничение при переносе убытков
на будущие налоговые периоды
Отменено нормирование убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Теперь налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. Убыток может быть перенесен целиком или частично на любой следующий налоговый период (в течение 10 лет с момента его возникновения). Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они возникли (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Кроме того, положениями п. 5 ст. 346.6 НК РФ предусмотрен порядок списания убытков при прекращении деятельности налогоплательщика, применяющего ЕСХН, в результате реорганизации. Правопреемники вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной нормой, на сумму убытков, полученных компанией до момента реорганизации. Однако при смене налогового режима учет таких убытков невозможен.
7. Затраты, связанные с участием в торгах на поставку
продукции, учитываются в расходах
В соответствии с изменениями, внесенными в пп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, с 2009 г. при расчете налоговой базы будут учитываться расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), которые проводятся при реализации заказов на поставку продукции, указанной в п. 3 ст. 346.2 НК РФ. Согласно данной норме в целях применения гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которой определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.
8. Налоговые декларации за отчетный период
подавать не нужно
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, теперь не должны подавать по этому налогу налоговые декларации за отчетный период (соответствующие изменения были внесены в ст. 346.10 НК РФ). Также налогоплательщики освобождаются от обязанности подавать налоговые расчеты по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному налогам (п. 2 ст. 398 НК РФ).
Однако авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.
Выводы
1. С дивидендов и доходов, которые получены от операций с отдельными видами долговых обязательств, организации, применяющие ЕСХН, должны уплачивать налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - НДФЛ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
2. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, вправе применять ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
3. Расширен перечень расходов, учитываемых при ЕСХН (пп. 6.1, 22.1, 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
4. Суточные и полевое довольствие для целей ЕСХН не нормируются (абз. 4 пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
5. Налогоплательщик, применяющий ЕСХН, признает расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора (пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
6. Налогоплательщики вправе признавать в текущем налоговом периоде всю сумму полученного убытка (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
7. Налоговые декларации за отчетный период представлять не нужно (ст. 346.10 НК РФ). Также не требуется подавать налоговые расчеты по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному налогам (п. 2 ст. 398 НК РФ).